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Guía Rápida IV. Ejemplos Subvenciones, donaciones y legados recibidos Contabilización de una subvención para la financiación de activos no corrientes concedida por una Administración Pública
Contabilización de una subvención para la financiación de activos no corrientes concedida por una Administración Pública
Planteamiento
La empresa XYZ SA pretende realizar una inversión en nueva maquinaria por un importe de 100.000 euros. Para acometer dicho proyecto solicita el día 01/06/X0 una subvención a la Administración Autonómica. La Administración Autonómica concede el día 01/09/X0 una subvención no reintegrable por importe del 50% de la inversión con dos condiciones: mantenimiento de la inversión durante 3 años e incremento de la plantilla en 5 puestos de trabajo a jornada completa. El día 15/10/X0 adquiere maquinaria por importe de los 100.000 euros, que tras el proceso de instalación, entra en funcionamiento el día 01/01/X1, efectuando la contratación de los 5 trabajadores requeridos en la resolución de la subvención. Asimismo paga a su proveedor el coste de la maquinaria. El día 31/01/X1 presenta la documentación justificativa de haber realizado la inversión. El día 31/05/X1 la Administración Autonómica realiza la transferencia de 50.000 euros correspondientes a la subvención concedida. El día 01/01/X4 la Administración Autonómica, después de la oportuna revisión, considera cumplidos las condiciones de la subvención. Se considera que la vida útil de la maquinaria es de 10 años y el método de amortización es lineal el 10% anual. Se considera que el tipo tributario del Impuesto de Sociedades de XYZ SA es el 30%. La subvención se imputará a ingresos conforme se amortice la maquinaria y en la misma proporción.
Solución propuesta
Según PGC 2007
El día 01/09/X0 la Administración Autonómica concede una subvención de 50.000 euros.
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 4708 | Administraciones Públicas, deudoras por subvenciones concedidas | 50.000 | |
| 172 | Deudas a largo plazo, transformables en subvenciones | 50.000 |
El día 15/10/X0 la empresa XYZ SA adquiere la maquinaria.
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 233 | Maquinaria en montaje | 100.000 | |
| 523 | Proveedores de inmovilizado a corto plazo | 100.000 |
El día 01/01/X1 la empresa XYZ SA pone en funcionamiento la maquinaria y paga a su proveedor.
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 213 | Maquinaria | 100.000 | |
| 233 | Maquinaria en montaje | 100.000 | |
| 523 | Proveedores de inmovilizado a corto plazo | 100.000 | |
| 57 | Tesorería | 100.000 |
El día 31/05/X1 la Administración Autonómica abona el importe de la subvención.
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 57 | Tesorería | 50.000 | |
| 4708 | Administraciones Públicas, deudoras por subvenciones concedidas | 50.000 |
El día 31/12/X1 se dota la amortización correspondiente a la maquinaria, (de igual manera se dotan las amortizaciones de los ejercicios X2 y X3).
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 681 | Amortización del inmovilizado material | 10.000 | |
| 2813 | Amortización acumulada de maquinaria | 10.000 |
El día 01/01/X4 la subvención es firme y ya no es reintegrable a la Administración Autonómica.
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 172 | Deudas a largo plazo, transformables en subvenciones | 50.000 | |
| 940 | Ingresos de subvenciones oficiales de capital | 50.000 |
El día 01/01/X4 la empresa XYZ SA ha de reconocer el pasivo por impuesto diferido (impuesto que se pagará conforme se imputen a ingresos la subvención).
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 8301 | Impuesto diferido | 15.000 | |
| 479 | Pasivos por diferencias temporarias imponibles (50.000 x 30%) | 15.000 |
El día 01/01/X4 la empresa XYZ SA ha de regularizar los ingresos correspondientes a las amortizaciones ya realizadas
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 840 | Transferencia de subvenciones oficiales de capital [(50.000) x 10% x 3] | 15.000 | |
| 746 | Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio | 15.000 |
y en la misma fecha cancelar la parte de pasivo por impuesto diferido
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 479 | Pasivos por diferencias temporarias imponibles (15.000 x 10% x 3) | 4.500 | |
| 8301 | Impuesto diferido | 4.500 |
Al finalizar el ejercicio hay que determinar el saldo por el que deben figurar en balance las cuenta de subvenciones
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 940 | Ingresos de subvenciones oficiales de capital | 50.000 | |
| 8301 | Impuesto diferido | 10.500 | |
| 840 | Transferencia de subvenciones oficiales de capital | 15.000 | |
| 130 | Subvenciones oficiales de capital | 24.500 |
Contabilización según Plan PYMES 2007:
El día 01/09/X0 la Administración Autonómica concede una subvención de 50.000 euros.
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 4708 | Administraciones Públicas, deudoras por subvenciones concedidas | 50.000 | |
| 172 | Deudas a largo plazo, transformables en subvenciones | 50.000 |
El día 15/10/X0 la empresa XYZ SA adquiere la maquinaria.
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 233 | Maquinaria en montaje | 100.000 | |
| 523 | Proveedores de inmovilizado a corto plazo | 100.000 |
El día 01/01/X1 la empresa XYZ SA pone en funcionamiento la maquinaria y paga a su proveedor.
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 213 | Maquinaria | 100.000 | |
| 233 | Maquinaria en montaje | 100.000 | |
| 523 | Proveedores de inmovilizado a corto plazo | 100.000 | |
| 57 | Tesorería | 100.000 |
El día 31/05/X1 la Administración Autonómica abona el importe de la subvención.
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 57 | Tesorería | 50.000 | |
| 4708 | Administraciones Públicas, deudoras por subvenciones concedidas | 50.000 |
El día 31/12/X1 se dota la amortización correspondiente a la maquinaria, (de igual manera se dotan las amortizaciones de los ejercicios X2 y X3).
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 681 | Amortización del inmovilizado material | 10.000 | |
| 2813 | Amortización acumulada de maquinaria | 10.000 |
El día 01/01/X4 la subvención es firme y ya no es reintegrable a la Administración Autonómica.
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 172 | Deudas a largo plazo, transformables en subvenciones | 50.000 | |
| 130 | Subvenciones oficiales de capital | 50.000 |
El día 01/01/X4 la empresa XYZ SA ha de reconocer el pasivo por impuesto diferido (impuesto que se pagará conforme se imputen a ingresos la subvención).
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 130 | Subvenciones oficiales de capital | 15.000 | |
| 479 | Pasivos por diferencias temporarias imponibles (50.000 x 30%) | 15.000 |
El día 01/01/X4 la empresa XYZ SA ha de regularizar los ingresos correspondientes a las amortizaciones ya realizadas
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 130 | Subvenciones oficiales de capital [(50.000) x 10% x 3] | 15.000 | |
| 746 | Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio | 15.000 |
y en la misma fecha cancelar la parte de pasivo por impuesto diferido
| Cuenta | Nombre | Debe | Haber |
| 479
|
Pasivos por diferencias temporarias imponibles (15.000 x 10% x 3) | 4.500 | |
| 130 | Subvenciones oficiales de capital | 4.500 |
